Налог на добавленную стоимость представляет собой один из инструментов пополнения бюджета, оказывающий наиболее существенное влияние на экономику.

Возмещение налога используется организациями при недостатке оборотных средств – к примеру, в отчетный период не был продан закупленный товар, и теперь он хранится на складе, тогда организация имеет право вернуть сумму налога после проведения камеральной проверки.

При этом законодательство  не достаточно совершенно, что позволяет некоторым лицам злоупотреблять своими правами.

Характеристика правонарушения

Судебная практика показывает, что наиболее часто  совершаются в сферах:

• коммерческая деятельность:
• ремонтные работы;
• нефтепереработка;
• посредничество в сфере торговли;
• оптовые закупки;
• грузоперевозки;
• сдача в аренду имущества.

Подобное правонарушение отличается тем, что в разработке мошеннических схем зачастую принимают участие специалисты высокой квалификации и государственные служащие, которые прекрасно ориентируются в законодательстве и возможностях не нести ответственность.

Согласно ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет НДС, чтобы им воспользоваться необходимо, оформить счет-фактуру, свидетельствующую о покупке.

Ст. 172 содержит положение о том, что право на вычет может быть использовано в течение 3 лет. Раннее судебная практика имела неоднозначный взгляд на то, можно ли использовать  такую возможность в следующем налоговом периоде, не будет ли это необоснованным возмещением, однако Минфин в своих письмах неоднократно давал разъяснения в пользу налогоплательщика.

Ответственность

По своей сути незаконное возмещение НДС как деяние имеет два вида ответственности: налоговую и уголовную. Вид применяемой ответственности во многом зависит от того, каков состав правонарушения.

Если возмещение было неправомерным, а сумма не превысила указанный в ст. 198 УК РФ размер, то применяется санкция ст. 122 НК РФ – с лица взимается штраф в размере от 20 до 40 % от сокрытой суммы. При этом, учитывая пп. 2-4  ст. 81 НК РФ, у налогоплательщика есть возможность избежать ответственности, подав вовремя уточненную декларацию.

Уголовная же ответственность, касающаяся налоговых недоимков, может быть выражена в двух вариантах – Мошенничестве (ст. 159 УК РФ) и Уклонении от уплаты налогов (ст.199 УК РФ).

Мошенничество представляет собой хищение имущества посредством обмана или злоупотребления доверием. О мошенничестве, таким образом, можно говорить, если, к примеру, возмещение было получено при фальсификации документов, а товара на самом деле не было или не оказывалась услуга,  затем НДС вывели через фирмы-однодневки на счета физических средств.

Об Уклонении от уплаты налогов можно говорить, если в действительности товар был реализован или оказана услуга, но их стоимость явно не соответствует среднерыночной, что свидетельствует о желании увеличить сумму возмещения.

Надо сказать, что наказание за незаконное возмещение НДС достаточно существенно. К примеру, один приговор содержал наказание в размере 14 лет л.с. было утверждено ВС РФ при кассационном рассмотрении (Кассационное определение Верховного суда РФ от 06.12.2011 №9-О11-59сп).

Отдельно стоит сказать и о материальной ответственности. В Пост. Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12207/11 обосновано, что налоговая инспекция имеет право на возврат средств, для выплаты которых не было оснований. При этом не имеет значения, осуществлялась ли ране проверка – нарушение может быть выявлено при повторной.

Видео: Что влечет

Основные схемы мошенничества незаконное возмещение НДС

Для того, чтобы выявить утечку средств из бюджета на ранней стадии и пресечь подобное преступление в будущем, необходимо точно представлять, каковы основные схемы мошенничества.

Схемы незаконного возмещения НДС внутри российского рынка

1. Использование договора комиссии, когда товар, на самом деле не существующий, перепродается по цепочке взаимосвязанных юридических лиц, а остатки купленного перепродаются комиссионеру, возмещение же заявляется на приобретение последнего покупателя. При этом по факту оплата товара не производится за счет предусмотренного в условия об отсрочке платежа.
2. Завышение стоимости товара или услуги путем фальсификации – приобретения товара у зависимой организации, либо фирмы-однодневки, либо отражение не оказанных на самом деле услуг в налоговом отчете.
3. Заключение договора аренды недвижимости с подконтрольным лицом или самим собой (к примеру, как арендодатель – собственник недвижимости и арендатор – участник товарищества).
4. Цепочка действий из накопления товара на складе и создании документооборота о движении, не соответствующего действительности (например, отражение договоров хранения или оказания транспортных услуг)
5. Завышение стоимости товара или услуги «круговой схемой», при этом также используется условие об отсрочке платежа, что не дает права инспектору проверить поступление средств на счет. По истечении некоторого времени организации все же предъявляют налоговые декларации с незначительными суммами.

Схемы «упрощенным» налогообложением

1. Возмещение НДС с авансом посредством перемещения денежных средств на счет фирмы-однодневки.
2. Возврат НДС при отсутствии выручки. Мошенники составляют фиктивные документы на приобретение оборудования и требуют возврата налога.

При заявительном  порядке

1. Выдача органом заключения без проведения соответствующей проверки – если вычет составляет менее 3 млн. рублей, то проведение выездной проверки необязательно.
2. Подача новой уточненной декларации, при которой проверка по первоначальной декларации (на возмещение НДС) аннулируется. По истечении некоторого времени мошенники заявляют, что никто из организации уточненную декларации не подавал, а арбитражный суд, скорее всего, примет позицию налогоплательщика.
3. Повторная просьба о возмещении НДС при использовании данных другого юридического лица.

При осуществлении экспорта

1. Если товар, который заявлен в декларации фактически не вывозился за пределы границы РФ, а реализовался внутри страны, а вся документация была сфальсифицирована – для чего используются фирмы-однодневки и поддельные печати.
2. Недостоверно заполняемая таможенная декларация, в которой показываются большие, чем на самом деле, цены, при этом сам товар прогоняется через ряд контрагентов, а стоимость в итоге вырастает в пять или более раз.
3. Использование заменяющего товара, либо «задвоение».

Признаки фиктивных данных

Существует ряд признаков, по которым можно распознать фиктивные данные при осуществлении  налоговой проверки.

В отношении лица, возглавляющего организацию, это может быть его массовая регистрация в качестве директора той или  иной фирмы, не осведомленность касаемо сферы деятельности предприятия, внутреннего распорядка, кадрового состава, несоответствие подписей.

Признаки фиктивной фирмы могут быть выражены  в недавней регистрации или вовсе фактическом  отсутствии её по месту нахождения, отсутствия вложений и затрат на работу офиса, маленький штат сотрудников. Также распространенной ситуацией является регистрация по массовому адресу – в большом офисном здании.

О том, что сделка скорее всего является частью схемы может свидетельствовать зависимость юридических лиц друг от друга – дочерней и материнской компании, к примеру, или лица, зарегистрированного на имя близких родственников, внезапный «уход» фирмы в другую инспекцию непосредственно перед проведением проверки, отсутствие информации по возмещению за предыдущий период.

Фиктивные данные сделок представляют собой поддельные отсутствие реального движения товаров, денежных средств по счетам, оборудования на складе, либо экспорта.

Полномочия налоговых органов

При подозрении в том, что организация старается незаконно получить денежные средства, основной задачей органов становится формирование доказательной базы.

В связи с чем проводятся проверки и используется ряд правовых средств, посредством которых инспекторы получают необходимые им сведения.

Например:

1. сотрудники службы могут запрашивать сведения об открытых счетах;
2. об участниках общества, прошедших налоговых периодах, запрашивать сведения из кредитных организаций о наличии денежных средств на расчетных счетах;
3. производить допрос бухгалтеров и директоров;
4. других сотрудников;
5. проводит осмотры складов;
6. помещений;
7. занимаемых организацией;
8. попросить предоставить договора;
9. счета-фактуры;
10. документов производственного учета.

Таким образом, незаконное возмещение НДС представляет собой серьезное нарушение закона и влечет за собой серьезные последствия в виде наказания лишения свободы. Указанное преступление является результатом деятельности высококвалифицированных специалистов, что затрудняет его выявление.