От статуса выплат, которые ООО перечисляет в пользу физических и юридических лиц, зависит размер обязательных платежей и порядок учета произведенных перечислений в бухгалтерском учете предприятия.

Как правильно выплатить участникам часть заработка от деятельности общества, в том случае, если общество находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), расскажем в данном обзоре.

Что это такое

Дивиденды – часть финансовой прибыли, которая перечисляется в пользу участника предприятия после уплаты налоговым агентом всех необходимых налогов в казну.

Из этого определения возникlают несколько основных вопросов, без ответов на которые невозможно правильно определить сумму и порядок выполнения данного вида обязательств общества перед участниками:

• как и за какой период должен определяться финансовый результат;
• кто такие участники предприятия, и всем ли участникам положены дивидендные выплаты;
• какими налогами облагается дивидендный доход;
• есть ли ограничения по таким выплатам.

Также следует отметить, что в действующем российском законодательстве отсутствует термин «дивиденды», законодатель оперирует более простым для понимания налогоплательщиков (НП) термином: распределенная прибыль за отчетный период.

Распределенная прибыль появляется в учете НП тогда, когда его учредители принимают решение распределить чистый заработок между участниками. До принятия такого решения как таковых дивидендов быть не может.

Из этого следует, что те выплаты, которые были сделаны в пользу участников, без принятия решения о распределении, не являются дивидендами. Такие перечисления должны учитываться и облагаться по правилам выплаты других доходов в пользу физических лиц (ФЛ) или юридических лиц (ЮЛ).

Максимальное число участников общества – не более 50-ти ФЛ и ЮЛ. Минимальное – один.

ООО с одним учредителем также обязано выполнять требование о наличии решения на дивидендные платежи. Решение на выплату дивидендов подписывается единолично учредителем.

Нельзя квалифицировать как дивиденды:

• платежи учредителям по итогам ликвидационной процедуры;
• стоимость корпоративных прав;
• суммы, внесенные в счет основания некоммерческих организаций.

Такие перечисления подпадают под совершенно иные налоговые режимы и учитываются отдельно.

Кто имеет право

Дивидендный доход выплачивается только участникам общества. Администрация, менеджеры, главные бухгалтера и другие должностные лица предприятия, независимо от личных заслуг перед фирмой, не могут претендовать на данный вид выплат.

Учредитель, который имеет право претендовать на дивидендный платеж – ФЛ или ЮЛ, включенное в состав участников на момент распределения прибыли за предыдущий отчетный период.

В том случае, если в общество вступает новый участник, который, по мнению некоторых учредителей, не участвовал в работе предприятия в предыдущих периодах и не имеет права претендовать на часть дохода за отчетный год, то все участники, единогласным решением, могут отступить от требований Устава общества и изменить порядок расчета дивидендов.

Если единогласного решения нет, тогда каждый из учредителей имеет право на ту часть годового заработка, которая соразмерна проценту его участия в данном обществе на момент общего собрания.

Как рассчитать дивиденды в ООО при УСН

Распределенная прибыль (РП) в ООО на УСН – чистый финансовый результат за отчетный год, который в рамках решения участников был между ними распределен.

Чистая прибыль к распределению для УСН рассчитывается по формуле доходы минус затраты.

Соответственно, если по итогам года или другого отчетного периода ООО «Темп» получило валовой доход – 10 млн. рублей, а на ведение хозяйственной деятельности затратило 8 млн. рублей, то чистый заработок под распределение для владельцев корпоративных прав будет составлять 2 млн. рублей.

Это пример, который наглядно показывает порядок расчетов заработка к распределению. Однако в бухгалтерской практике прибыль за отчетный отрезок времени отражается в определенной строке баланса и соответственно, никаких дополнительных подсчетов доходов и затрат делать не приходится.

Дивидендный платеж может насчитываться владельцам корпоративных прав за такие временные промежутки:

• первый квартал;
• первое полугодие;
• четвертый квартал;
• отчетный год.

Но чаще всего распределяется финансовый результат работы за предыдущий календарный год. Закон не запрещает включать в расчет фин.результат за предыдущие периоды, но только в том случае, если дивидендный доход за те периоды еще не был распределен.

Как уже говорилось, статус дивидендного платеж принимает контролирующими органами только в том случае, если он перечисляется в пользу владельца корпоративных прав на основании решения собрания учредителей.

Чтобы ФНС не подвергло сомнению правильность оформления такого решения, оно должно содержать следующую информацию:

• за какой период распределяется финн.результат (если есть нераспределенная прибыль за предыдущие периоды, она тоже может быть включена в расчет);
• размер платежа в пользу каждого участника;
• решение о том, необходимо приглашать нотариуса для заверения подписей участников на протоколе (если такой нормы нет в Уставе предприятия);
• порядок и сроки перечислений (по закону суммы должны быть выплачены не позднее 60-ти дней после проведения собрания, однако нарушение этой нормы не влечет наказания и фактически дивиденды могут выплачиваться тогда, когда у предприятия есть для этого финансовая возможность).

Такое решение по результатам работы за год оформляется до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Если в ООО нет чистой прибыли к распределению, это фиксируется в решении, которым учредители утверждают отчет работы предприятия за год.

Видео: Интервью для предпринимателей

Порядок налогообложения и выплаты

Основные нормы о том, как рассчитать дивиденды в ООО при УСН содержаться в НК РФ.

После того как суммы к перечислению утверждены общим решением, предприятию необходимо удержать с них налоги и перечислить в пользу получателей.

Предприятие – плательщик является налоговым агентом и по отношению к ФЛ, и по отношению в ЮЛ. Это означает, что всю ответственность за правильность и своевременность перечисления налогов в казну несет общество, которое выплачивает прибыль.

Ставка обязательного платежа в казну с дивидендных выплат в пользу ФЛ составляет 13 %. Льготных режимов законом не предусмотрено.

Если по решению собрания постановлено выплатить ФЛ дивидендный платеж в размере 100 тыс. рублей, то перед перечисление бухгалтер предприятия-плательщика обязан 15% от 100 тыс. рублей, т.е. 15 тыс.рублей, перечислить на соответствующий бюджетный счет и только после этого, оставшиеся 85 тыс. рублей выплачиваются физическому лицу.

В том случае, если получатель дивидендного платежа – ЮЛ, тогда могут применяться разные налоговые режимы.

Общая ставка для ЮЛ – также 13% налога на прибыль. Для УСН эта ставка также действует.

Однако ставка может быть снижена до 0%.

Такое нулевое налогообложение возможно в тех случаях, когда участник компании – материнское ООО (владеет более 50% уставного капитала).

Кроме льготного налогового режима для некоторых ЮЛ, законодатель также предусматривает возможность уменьшения налоговых платежей в ряде случаев.

Все такие случаи уменьшения относятся к вычетам из общей суммы дивидендов к налогообложению тех дивидендов, которые сама компания получило за отчетный период.

Этот льготный режим распространяется как на ФЛ, так и на ЮЛ.

Работает он следующим образом:

• за отчетный период фирма «А» получило от АО выплаты по акциям в размере 20 тыс. руб.;
• по итогам года в фирме «А» к распределению образовался финансовый результат в размере 100 тыс. рублей;
• в фирме «А» четыре учредителя с процентом участия – 25% каждый, соответственно, каждому причитается по 25 тыс. рублей.
• при подсчете тех налогов, которые должны быт удержаны из дивидендных выплат каждого участника, фирма «А» имеет право вычесть полученные 20 тыс. руб. из чистого финансового результата, и к налогообложению останется только 80 тыс. руб.;
• при налогообложении в пользу каждого участника налог будет удерживаться не с 25 тысяч рублей, а с 20 тыс. руб.

Этот механизм довольно часто используется в активном секторе экономике, где предприятия плотно сотрудничают друг с другом, в том числе и в форме совместного участия в корпоративных правах.

Платежи за 2015-2016 годы

Лето-осень текущего финансового года – основной период расчетов по дивидендным платежам за предыдущий период.

За 2015 год никаких особых требований для корпоративных компаний не вводилось, и поэтому сегодня предприятия выплачивают своим учредителям прибыль по тем нормам, которые действовали и в 2014 году.

Заработок за 2020 год будет распределяться весной 2020 года, а сейчас только некоторые компании рассматривают возможность выплат за первое полугодие текущего года, поскольку законом такой расчет не запрещен.

Как и в предыдущих периодах, в 2015-2016 годах законом не устанавливался минимальный дивидендный платеж. Предприятие само должно определить свои финансовые возможности.

Ограничения

Однако, несмотря на то, что учредителям предоставлены большие права в определении размеров дивидендных платежей, закон устанавливает ряд ограничений на такие выплаты.

Так, прибыль не должна распределяться в тех случаях, когда:

• не все учредители внесли свои вклады в уставной капитал;
• есть угроза, что предприятие обанкротится;
• у компании недостаточный размер чистых активов.

В том случае, если собрание учредителей примет решение о распределении заработка минуя установленный запрет, ФНС имеет право не учитывать это решение как законное и, соответственно, дивидендные выплаты потеряют свой статус.